海南省发展与改革厅


琼发改物价[2005]2033号

海南省发展与改革厅关于印发《海南省城镇供水价格成本核算办法（试行）》的通知

各市、县物价局、洋浦经济发展局：
根据《中华人民共和国价格法》和《重要商品和服务价格成本监审暂行办法》的有关规定，为了合理制定城镇供水价格，规范成本核算行为，提高水价决策的科学性、合理性与透明度，促进经营者建立健全成本约束机制，特制定《海南省城镇供水价格成本核算办法（试行）》，现印发给你们，请认真贯彻执行。

附：一、海南省城镇供水价格成本核算办法（试行）


二00五年十二月十三日

附件一：
海南省城镇供水价格成本核算办法
（试 行）
一、总 则
第一条 为合理制定城镇供水价格，规范成本监审行为，建立健全企业成本约束机制，提高政府价格决策的科学性和透明度，根据《中华人民共和国价格法》、《城市供水价格管理办法》和《重要商品和服务价格成本监审暂行办法》的有关规定，结合我省实际，特制定本办法。
第二条 本办法适用于各级价格主管部门对本行政区范围内的城镇供水（制水）生产经营成本进行调查、审核和核算的行为。
第三条 城镇供水（制水）成本核算应保证公正性、科学性和合理性。具体核算原则是：
1、权责发生制原则。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。
2、相关性原则。凡与城镇供水（制水）成本无关的生产经营收支活动，一律不能计入核算成本。
3、分类核算原则。城镇供水企业从事多种经营的，应按不同经营项目分类核算；供水生产经营成本应按制水成本（制造成本）、输配成本、期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用）等成本性质分类核算。
第四条 城镇供水（制水）成本监审，必须以经营者审计报告、会计报表、账簿、发票与凭证、生产记录、质量管理与检验记录、相关合同与协议等原件或正本为基础，对照经营者提供的相关成本资料进行核实，做到真实、准确、完整、合理。
二、成本费用项目及构成
第五条 城镇供水（制水）成本主要包括销售成本、期间费用、销售税金及附加等三个部分构成。
第六条 销售成本由制水成本与输配成本两个环节组成，主要项目包括：水费、原材料、动力、人工成本、固定资产折旧、机物料消耗、管网修理费、外购成品水费用、其他费用等。
1、水费。包括原水费和水资源费。
（1）原水费。指供水（制水）企业向原水供应单位购买原水所支付的费用。
（2）水资源费（税）。指供水（制水）企业向水务行政主管部门所支付的水资源有偿使用费，或向税务机关缴纳的水资源税。
2、原材料。包括消毒药剂、混凝药剂等。
（1）消毒药剂费。指用于水消毒除菌所使用的氯及其化合物、二氧化氯、臭氧等消毒材料费用。
（2）混凝药剂费。指用于净水而投入的硫酸铝、三氯化铁等混凝剂、助凝剂的费用。
3、动力费用。包括基本电费和电度电费。
（1）基本电费。指供电企业按供水（或制水）企业变压器容量定期定量收取的电费。
（2）电度电费。指供电企业按供水（或制水）企业实际消耗的抄见动力电量和单位电价计算收取的电费。
4、人工成本。包括制水和输配环节中，所有从业人员的工资和福利费用。
（1）工资。指企业按规定发放的人工费，包括基本工资、津贴、补贴、奖金等。
（2）福利费。指企业按工资的一定比例计提的职工集体福利基金。
5、固定资产折旧费。指企业厂房、设备、管网等按《工业企业财务制度》所规定的分类折旧率按月提取的折旧额。
6、机物料消耗。指输配生产环节动力运行油料消耗及设备维修使用的物料和零配件等费用。
7、管网修理费。指输配生产环节管网维修消耗的人工、物料等费用。
8、外购成品水费用。指供水企业为满足城市终端生产、生活用水需求，直接从外部购入成品水发生的费用。
9、、其他费用。指制水和输配环节发生的除以上项目外其他合理支出。
第七条 期间费用主要包括：管理费用、财务费用、销售费用
1、管理费用，是指城市供水（制水）企业管理部门为组织生产经营发生的各项费用。
2、财务费用，是指企业为供水（制水）筹措生产经营所需资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。
3、销售费用，是指企业为供水销售提供劳务服务所发生的各项费用，以及设立相对独立的供水销售机构的各项经费。
三、成本审核与核算
第八条 成本审核内容。主要包括：企业基本情况、供水（制水）生产经营成本情况、企业劳动工资情况、企业供水价格及行政事业性收费、基金情况等。重点审核供水（制水）企业记录的生产经营成本、费用项目是否合法、数字是否真实；成本核算方法是否符合法律、法规以及财务会计制度规定；成本费用分摊是否合理。
1、企业基本情况。包括企业资产状况、经营效益、供水能力、销售水量、销售收入、动力消耗等情况。主要分析企业盈利水平的高低、供水设施建设规模是否适度、管网漏损率是否正常等。
2、企业供水（制水）生产经营成本情况。包括原材料、动力、人工成本、固定资产折旧、其他费用及管理费用、销售费用、财务费用等成本费用情况。主要分析企业各项成本费用水平高低，成本费用结构是否合理等。
3、企业劳动工资情况。包括企业年末职工人数、主业从业职工人数、各生产环节人员结构和工资结构等情况。主要分析企业劳动生产率水平高低，人员结构与工资水平的合理性等。
4、企业供水价格及行政事业性收费、基金情况。包括供水分类销售价格、综合销售价格水平、随水价征收的污水处理费、专项基金等情况。主要分析供水价格水平、随水价征收的行政事业性收费、基金的合理性等。
第九条 成本审核的步骤。审核供水（制水）成本，应当保证成本资料的真实性、合法性和合理性，并按以下步骤进行。
1、剥离非主营业务成本，确保主营业务成本的真实性。对有“三产”等非主营业务的供水（或制水）企业，应当严格区分主营业务与非主营业务，并将非主营业务发生的成本费用完全从主营业务中剥离出去，核定主营业务的实际成本。
2、审核成本费用项目，确保成本核算的合法性。主要是审核会计分录是否符合会计制度和会计准则的规定，每一项支出的业务属性是否正确归类等。
3、核增核减不合理的支出，确保成本费用的合理性。要认真具体审核分析各明细费用项目，对那些支出过多的，损耗偏高的，应当依据社会平均成本（费用）进行核减；对那些应摊末摊、应提末提的费用，应依据有关规定进行合理核增。
第十条 成本核算的标准与方法。成本核算的标准应有利于促进企业建立与健全成本的约束机制；成本核算的方法应遵循供水行业生产经营的特点、以及各生产经营环节成本费用消耗的科学合理性进行审核与核算。
（一）销售成本按制水和输配两个环节核算。制水成本是指将原水加工成成品水出厂水表前所发生的各项费用；输配成本是指成品水出厂水表（不含水表费用）到贸易表（含贸易表费用）之间发生的各项费用。
1、原水费核算。原水费按进水量和原水价格计算，根据实际发生数直接计入成本。原水价格中包括水资源费的，应将水资源费提出单独计入“水资源费”项目中。着重核算原水量与成品水量关系，检验原水费用的合理性。
2、动力费用核算。动力费用应按受益生产环节和部门实际消耗电量电费核算。基本生产和增压泵站的动力用电，辅助生产的动力、照明用电应分别装表核算。按基本电费、电度电费、线路损耗子目进行核算。着重核算生产千吨水耗电量多少，检验动力费用的合理性
3、主要原材料核算。应当根据原材料的不同品种，按其有效成分折算成标准的原材料耗用量，原材料耗用量不能超过该项行业社会平均水平。不合理的原材料耗用量应按实际价格计算相应核减成本。
4、固定资产折旧的核算。供水（或制水）企业固定资产折旧一般按“平均年限法”计提。折旧年限按不短于《工业企业财务制度》规定的年限中值计提；多用途的固定资产，应按占用比例合理分摊折旧。
5、工资核算。指企业按规定发放各环节人员工资，包括基本工资、津贴、补贴、奖金等，其工资水平可以依照法定的当年公布的当地城镇职工的平均工资水平核定，但不得超过该行业的社会平均工资水平。着重核算工资成本结构比例，劳动生产率（人均供水量）水平，检验工资费用的合理性。
年末从业人员人数，指年末在企业实际从事生产经营活动的全部人员，包括在岗职工（包括合同制职工）、临时工及其他聘用、留用的人员。年末在职职工人数，指年末人事关系和工资关系均在本单位的固定职工、劳动合同制职工，不包括离退休人员等。内退人员及工资，在公司管理人员及工资中反映。
各环节的人员数，未超员的，据实核定；超员的，按建设部《城市给水工程项目建设标准》中规定的劳动定员标准核定。
6、福利费核算。按规定以工资的一定比例计提，最高不得超过发放工资额的14%。
7、外购成品水费用核算。外购成品水费用应根据有记录的购水量及价格主管部门核定的价格或购销双方协议价格进行计算，按实际发生数直接计入成本。
（二）期间费用的核算：包括管理费用、财务费用、销售费用等。
管理费用。管理费用的核算内容一般包括：管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、咨询费、审计费、绿化费、土地使用费、业务招待费、经批准转销有流动资产经营性盘亏和毁损的净损失、企业的房产税、土地使用税、印花税、按规定计提的工会经费、职工教育经费、按规定交纳的养老保险费、失业保险费、医疗保险费等社会保险费、住房公积金等。
财务费用。财务费用核算内容一般包括：工程完工交付使用后的固定资产投资的贷款利息，生产经营期间流动资金占用发生的利息净支出，汇兑净损失，调剂外汇手续费，以及其他费用。
销售费用。销售费用的核算内容一般包括：属于销售过程中的材料消耗、工资及福利费、折旧、修缮费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、低值易耗品摊销、运输费、印刷费、业务宣传费等各项费用。
1、业务招待费，指供水企业为招待公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用，包括在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费等。审核中，全年销售收入在1000万元以下的，按不超过销售收入的0.8%核定，超过1000万元但不超过5000万元的，按不超过该部分的0.5%核定，超过5000万元但不超过1亿元的，按不超过该部分的0.2%核定，超过1亿元的，按不超过该部分的0.1%核定。
2、社会保险费，按当地政府规定的标准核定。
3、工会经费、职工教育经费，按国家有关规定核定。
4、利息支出，指企业为筹措生产经营所需资金而发生的与主营业务相关的贷款等的利息支出，与主营业务无关的贷款利息支出应予剔除。
5、住房公积金，按有关部门规定核定。
6、各种税项，包括房产税，车船使用税，土地使用税，印花税等，按相关规定核定。
第十一条 成本核算相关指标。
1、企业所有制类型、企业组织形式、企业资本构成，按当年的实际情况填列。
2、国有资本，指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本。
3、主营业务净利润,计算公式为：
主营业务净利润=主营业务收入-主营业务销售成本-主营业务期间费用-主营业务销售税金及附加
4、净资产利润率，指主营业务净利润与企业净资产（即所有者权益）的比率。
5、平均日供水量，指全年供水总量除以全年供水天数所得的数值。
6、实际日综合生产能力，指按供水设施取水、净化、送水、出厂输水干管等环节实际综合测定计算的日生产能力。计算时，以四个环节中最薄弱的环节为主确定生产能力。
7、年供水总量，指水厂成品水出厂的全年实际供水量（即输出水量减回流水量之差），生产耗水量不包括在内。
8、年售水总量与年销售收入，指供水（制水）企业全年实际销售的水量及收入，包括欠缴水费（应收账款），不包括不收费供水量（无论是否计量）。销售收入不含增值税及各项收费、附加和基金。
9、公共用水售水量与销售收入，指已实行计量并计算销售收入的公共设施、消防、绿化、环卫等的用水量和收入
10、产销差率＝（年供水总量－年售水总量）÷年供水总量×100% 　
11、水漏损量，指在供水过程中由于管道及附属设施破损而造成的漏水量、失窃水量以及水表失灵少计算的水量。
水漏损量=年供水总量－年售水总量－年生产自用水量
水漏损率＝水漏损量÷年供水总量×100%
12、ф75mm以上管网长度，指出厂水表与贸易水表之间，ф75mm以上的已投入使用的供水管网总长度，已经建成但未投入使用或在建的管网不计入其中。
13、用水人口，指由城市供水管网有效供给居民家庭用水的人口。
14、供水区域面积，指城市供水管网有效供水所铺盖的全部区域。
15、净水构筑物：指以除去水中悬浮固体和胶体杂质等为主要目的的构筑物，包括絮凝池、沉淀池、澄清池、过滤池等
16、管网平均使用年限，计算公式为：
n n
管网平均已使用年限=∑（Ni×Li）÷∑（Li）
i=1 i=1
其中：i表示某一段管网，Ni表示该段管网已使用年限，Li表示该段管网长度（公里）
17、城市供水价格，指终端各类用户的含税价格，不包括污水处理费及各类行政事业性收费、基金、附加。
18、城市供水平均价格，指各类用户水价的加权平均价。
19、上述指标的计算时间均以会计年度的时间为期限。
第十二条 总成本和单位成本的核算
1、总成本，指城市供水（制水）企业在一定时间内主营业务生产经营所发生的一切费用。包括：制水成本、输配成本、管理费用、销售费用和财务费用，以及销售税金及附加。
总成本=制水成本+输配成本+管理费用＋销售费用＋财务费用+销售税金及附加
2、单位售水成本。指城市供水（制水）企业销售每立方米水所需要开支的生产经营成本费用。单位成本表示为：元/立方米。
单位售水成本＝总成本÷售水总量
3、按标准漏损率调整的售水量及单位售水成本。为反映漏损率对供水成本的影响，按建设部规定的标准漏损率（15%）计算售水量及单位售水成本，实际漏损率低于标准值的，不用计算该指标。
按标准漏损率调整的售水量=实际年售水量+年供水量×（实际漏损率-15%）
按标准漏损率调整的单位售水成本=总成本÷按标准漏损率调整的售水量
四、成本核算报表
第十三条 为更好地开展城镇供水成本监审工作，特编制城镇供水成本核算的系列报表，包括城镇供水企业基本情况表、城镇供水成本情况明细表、城镇供水期间费用情况明细表、城镇供水企业劳动工资情况表、城镇供水价格及行政事业性收费、基金情况表（见附件）。城镇供水成本核算报表将遵循科学合理的核算原则适时调整，进一步完善成本核算项目与内容，提高城镇供水成本核算水平。
五、附 则
第十四条 乡镇供水成本核算，参照本办法执行
第十五条 本办法由海南省价格主管部门负责解释。
第十六条 本办法自发文之日起执行。



中国政府 阿拉伯联合酋长国政府


中华人民共和国政府和阿拉伯联合酋长国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定


　　中华人民共和国政府和阿拉伯联合酋长国政府，愿意缔结关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：

　　第一条　人的范围
　　本规定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。

　　第二条　税种范围
　　一、本协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收的所有税收，不论其征收方式如何。
　　二、对全部所得或某种所得征收的税收，包括对来自转让动产或不动产取得的收益征收的税收以及对资本增值征收的税收，应视为对所得征收的税收。
　　三、本协定适用的现行税种是：
　　（一）在阿拉伯联合酋长国：
　　１．所得税；
　　２．公司税；
　　３．附加税。
　　（以下简称“阿联酋税收”）
　　（二）在中华人民共和国：
　　１．个人所得税；
　　２．外商投资企业和外国企业所得税；
　　３．地方所得税。
　　（以下简称“中国税收”）
　　四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替第三款所列税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作的实质变动，在其变动后的适当时间内通知对方。

　　第三条　一般定义
　　一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
　　（一）“阿联酋”一语是指阿拉伯联合酋长国；用于地理概念时，是指其主权支配下的领土区域以及阿拉伯联合酋长国根据国际法行使主权权力的领海、空间和海底区域，包括其对勘探和开发自然资源所进行的有关活动行使管辖权的陆地和岛屿；
　　（二）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
　　（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指阿联酋或者中国；
　　（四）“税收”一语按照上下文，是指阿联酋税收或者中国税收；
　　（五）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
　　（六）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
　　（七）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
　　（八）“国民”一语视是指所有具有缔约国一方国籍的个人和所有按照该缔约国法律建立或者组织的法人，以及所有在税收上视同按照该缔约国法律建立或者组织成法人的非法人团体；
　　（九）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有总机构的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
　　（十）“主管当局”一语，在阿联酋方面是指财政工业大臣或其授权的代表；在中国方面是指国家税务局或其授权的代表。
　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。

　　第四条　居民
　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
　　二、上述第一款中，缔约国一方居民应包括：
　　（一）缔约国一方政府、其行政区或地方当局；
　　（二）由第一项提及的政府、其行政区或地方当局直接或间接全部拥有的任何政府机构或其他实体；和
　　（三）在缔约国一方建立的，由该国政府单独或同其他国家政府共同提供全部资本的任何实体。
　　三、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
　　（一）应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；
　　（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；
　　（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；
　　（四）如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
　　四、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其总机构所在缔约国的居民。

　　第五条　常设机构
　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
　　二、“常设机构”一语特别包括：
　　（一）管理场所；
　　（二）分支机构；
　　（三）办事处；
　　（四）工厂；
　　（五）作业场所；
　　（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
　　三、“常设机构”一语还包括：
　　（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续二十四个月以上的为限；
　　（二）缔约国一方企业通过雇员或者其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在连续或累计超过二十四个月的为限。
　　四、虽有第一款至第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
　　（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
　　（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动仅限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
　　六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。
　　七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

　　第六条　不动产所得
　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。

　　第七条　营业利润
　　一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。
　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在或者其它任何地方。
　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
　　六、在第一款至第五款中，除在适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
　　七、利润中如果包括有本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。

　　第八条　海运和空运
　　一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构所在缔约国征税。
　　二、船运企业在总机构设在船舶上的，应以船舶母港所在缔约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。
　　三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。

　　第九条　联属企业
　　一、当：
　　（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
　　（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
　　二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其它规定予以注意，如有必要，缔约国双方主管当局应相互协商。

　　第十条　股息
　　一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过该股息总额的百分之七。
　　本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，由缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，应仅在该缔约国另一方征税，如果该项股息的受益所有人是：
　　（一）缔约国另一方政府、其政府机构、或为该缔约国另一方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体：或
　　（二）由该缔约国另一方政府直接或间接拥有至少百分之二十股份的该缔约国另一方居民公司。
　　四、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
　　五、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　六、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。

　　第十一条　利息
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分之七。
　　三、虽有第二款的规定，发生于缔约国一方并支付给：
　　（一）缔约国另一方政府、其行政区或地方当局；
　　（二）由第一项提及的政府全部拥有的中央银行、当局、公司、基金会、发展基金会或任何其他金融机构；
　　（三）缔约国另一方居民，其债权是由该缔约国另一方政府、其行政区或地方当局，以及该缔约国另一方政府拥有的中央银行或任何其他金融机构间接提供资金的；
　　（四）由缔约国另一方政府直接或间接拥有至少百分之二十股份的缔约国另一方居民公司；
　　（五）缔约国双方主管当局随时可能同意的任何其他实体，
　　应仅在该缔约国另一方征税。
　　四、如果缔约国一方政府通过代理人或其它方式间接参与贷款，则第三款的规定应适用于该政府在该项贷款中所参与的部分，该部分应由该缔约国主管当局出具证明，证明其效力。
　　五、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
　　六、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　七、如果支付利息的人为缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
　　八、由于支付利息的人与受益有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十二条　特许权使用费
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是该特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。
　　三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
　　四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
　　六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十三条　财产收益
　　一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国另一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让该常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　三、转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该企业总机构所在缔约国征税。
　　四、转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。

　　第十四条　独立个人劳务
　　一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，也可以在缔约国另一方征税：
　　（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
　　（二）在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计超过一百八十三天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

　　第十五条　非独立个人劳务
　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十和第二十一条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
　　（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
　　（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
　　（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该企业总机构所在缔约国征税。

　　第十六条　董事费
　　缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。

　　第十七条　艺术家和运动员
　　一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。

　　第十八条　退休金
　　一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方政府或其地方当局按社会保险制度的公共福利计划支付的退休金和其它类似款项，应仅在该缔约国一方征税。

　　第十九条　政府服务
　　一、（一）缔约国一方政府或地方当局对履行政府职责向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
　　１．是该缔约国另一方国民；或者
　　１．不是仅由于提供该项服务，而成为该缔约国另一方居民；
　　该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
　　二、（一）缔约国一方政府或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。
　　三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方政府或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。

　　第二十条　教师和研究人员
　　任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前时曾是缔约国另一方居民，主要是为了在该缔约国一方的大学、学院、学校或为该缔约国一方政府承认的教育机构和科研机构从事教学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方。对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，该缔约国一方应自其第一次到达之日起，五年内免予征税。

　　第二十一条　学生和实习人员
　　学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育、培训的目的，停留在该缔约国一方，其为了维持生活、接受教育或培训的目的停留在该缔约国一方，对其收到或取得的下列款项或所得，该缔约国一方应免予征税：
　　（一）为了维持生活、接受教育、学习、研究或培训的目的，从该缔约国一方境外取得的款项；
　　（二）政府或科学、教育、文化机构或其他免税组织给予的助学金、奖学金或奖金；
　　（三）在该缔约国一方从事个人劳务的所得。

　　第二十二条　其它所得
　　一、缔约国一方居民的各项所得，不论在什么地方发生的，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果所得收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。

　　第二十三条　消除双重征税方法
　　一、除本协定有相反的规定以外，缔约国任何一方的现行法律应继续有效于缔约国各自的税收。
　　二、双方同意应按照本条下述各款避免双重征税。
　　三、在阿联酋方面：
　　如果阿联酋居民拥有在中国应纳税的各项所得，阿联酋可以对这些所得征税，并可以对中国按国内法规定征收的税收给予抵免。
　　在这种情况下，阿联酋可以扣除在中国计算缴纳的税收，但其数额不应超过这些所得就其全部应承担的上述阿联酋税收部分。
　　四、在中国方面：
　　（一）中国居民从阿联酋取得的所得，按照本协定规定在阿联酋缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
　　（二）从阿联酋取得的所得是阿联酋居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的阿联酋税收。
　　五、在第三款所述的抵免中，有关第十条、第十一条和第十二条的各项所得所征中国税收的数额应视为：
　　（一）股息总额的百分之二十；
　　（二）利息总额的百分之二十；
　　（三）特许权使用费总额的百分之二十。
　　六、在第三款所述抵免中，有关缴纳的中国税收，应视为包括假如没有以下规定给予免税、减税或者退税而可能缴纳的中国税收数额：
　　（一）《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条、第八条、第九条和第十条的规定，以及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第六章“税收优惠”的有关规定；
　　（二）中国为促进经济发展，在其法律中作出的任何减税、免税或者退税的规定。
　　七、当按照本协定规定，缔约国一方居民取得的所得在该缔约国免税时，该缔约国在计算该居民其余所得的税额时，可对免税的所得予以考虑。

　　第二十四条　无差别待遇
　　一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
　　二、缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予缔约国另一方居民。
　　三、除适用第九条、第十一条第八款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。
　　四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。

　　第二十五条　协商程序
　　一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十四条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
　　二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
　　三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
　　四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会谈，口头交换意见。

　　第二十六条　情报交换
　　一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限），特别是防止偷漏税的情报。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关的人员或当局（包括法院或行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
　　二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
　　（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
　　（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
　　（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政策（公共秩序）的情报。

　　第二十七条　外交代表和领事官员
　　本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。

　　第二十八条　生效
　　本协定在缔约国双方交换外交照会确认已履行为本协定生效所必需有各自法律程序之日起的第三十天开始生效。本协定将适用于协定生效年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得。

　　第二十九条　终止
　　本协定应长期有效。但缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历年六月三十日或以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定对终止通知发出年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得停止有效。
　　下列代表经各自政府授权，已在本协定上签字为证。
　　本协定于一九九三年七月一日在阿布扎比签订，一式两份，每份都用中文、阿拉伯文和英文写成，三种文本具有同等效力。如有分歧，应以英文本为准。
　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　　　　　　阿拉伯联合酋长国政府
　　　　代　　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代　　表
　　　李　岚　清　　　　　　　　　　　　　苏尔坦·本·扎耶德·阿勒纳哈扬
　　　　　　　　　　　　　　　　　　议定书

　　在签订中华人民共和国政府和阿拉伯联合酋长国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）时，下列代表同意下列规定作为本协定的组成部分：
　　一、关于第八条
　　（一）免税也应包括：
　　１．在中国，工商统一税及其附加；
　　２．在阿联酋，自本协定签字后阿联酋可能征收的任何类似中国的工商统一税及其附加的税收。
　　（二）本条第一款的规定应适用于海湾航空公司，但仅以相当于阿联酋拥有股份取得的利润部分为限。
　　二、关于第十五条
　　缔约国一方的空运、海运企业派驻缔约国另一方雇员的报酬，应仅在首先提及的缔约国征税。
　　下列代表经各自政府授权，已在本议定书上签字为证。
　　本议定书于一九九三年七月一日在阿布扎比签订，一式两份，每份都用中文、阿拉伯文和英文写成，三种文本具有同等效力。如有分歧，应以英文本为准。
　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　　　　　　阿拉伯联合酋长国政府
　　　　代　　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代　　表
　　　　李　岚　清　　　　　　　　　　　苏尔坦·本·扎耶德·阿勒纳哈扬