国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知
国税发[1998]44号
1998-03-26国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
(通知略)
增值税日常稽查办法
第一条 为了规范增值税日常稽查的内容和程序，加强增值税日常稽查管理，防范和查处偷骗增值税行为，提高纳税人依法纳税自觉性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》制定本办法。
第二条 本办法适用于税务机关对增值税一般纳税人(以下简称纳税人)实施的增值税日常稽查。小规模纳税人增值税日常稽查办法另行制定。
第三条 增值税日常稽查是税务机关依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。
第四条 增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。
一级稽核的工作内容和步骤:
(一)监控纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳税申报期结束后5日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印《未申报纳税人清单》送交检查。
(二)审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人发出《申报错误更正通知》。
(三)按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下:
本年累计应税销售额－上年同期应税销售额 1．销售额变动率＝————————————————————×100％ 上年同期应税销售额 本年累计应纳税额 2．税负率＝——————————×100％ 本年累计应税销售额
将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印《纳税申报异常纳税人清单》送交二级稽核。
1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；
2.销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的；
3.销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。
前款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即:销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率(±)所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。
二级稽核的工作内容和步骤:
(一)审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。
(二)对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。
(三)运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。
(四)根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。
1.毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为:
销售毛益率=(销售收入-销售成本)÷销售收入×100%
若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物(包括应税劳务，下同)入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。
2.存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为:
本期进项税额控制数=〔期末存货较期初增加额(减少额用负数表示)+本期销售成本+期末应付账款较期初减少数(增加额用负数表示)〕×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×10%
以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。
3.销售额分析。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值税申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下:
本年累计毛利额 成本毛利率＝—————————×100％ 本年累计销售成本
第五条 将稽核发现的问题和疑点，分别不同情况作如下处理:
(一)对纳税人申报异常提出质询，并逐一记录质询情况，质询记录内容包括:纳税人名称、纳税人识别号、申报异常所属时期、销售额变动率及税负率、答复人姓名以及答复情况等。
(二)对申报异常且无正当理由的纳税人应填写《增值税待查对象通知》，送交检查；申报异常现象特别严重或有较大偷骗税嫌疑的，填写《增值税待查对象特急通知》送交专案检查。
(三)质询记录、待查对象通知和检查情况所报资料要随时复核，定期统计并报主管领导审阅。
第六条 对稽核阶段未被列入检查对象的纳税人，应定期随机抽取一定数量的待查对象送交检查。对该类纳税人的检查间隔(即实施两次检查之间的时间)最长不得超过3年。
第七条 增值税检查是税务机关对纳税人会计核算资料及有关生产经营情况进行实地检查的过程。
第八条 增值税检查的对象为稽核环节送达的未申报清单和待查对象通知所列的纳税人以及根据本办法第六条确定的纳税人。
第九条 增值税检查应按计划组织实施，对未申报待查对象的检查应自通知送达之日起1个月内实施，对申报异常的待查对象的检查应自通知送达之日起2个月内实施。
第十条 增值税检查方法根据待查对象的具体情况确定:
(一)无申报异常现象的，可采取抽查的方法，如有问题再全面检查。
(二)有申报异常现象的，应以销项或进项的某一方面问题核实为主，实施销项税额与进项税额的全面检查。
1.销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，而税负率低于正常峰值的，以进项税额为检查重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性；
2.销售额变动率低于正常峰值及税负率变动低于正常峰值的，销项税额和进项税额均应作为检查重点。
对销项税额的检查，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。
检查基本方法见附件1。
第十一条 经稽核、检查核实的一般性偷骗税问题应按《中华人民共和国税收征收管理法》有关条款及现行有关管理规定进行处理；同时责成纳税人进行相关的账务调整(具体调账方法见附件2)。对偷骗税数额较大、情节较严重、涉及地域范围较广的偷骗税案件应及时移送专案稽查。
第十二条 经增值税检查查实的问题及处理情况应按国家税务总局统一规定的文书形式反馈给二级稽核。
第十三条 《未申报纳税人清单》、《申报错误更正通知》、《纳税申报异常纳税人清单》、《增值税待查对象通知》、《增值税待查对象特急通知》的样式及内容由各省级税务机关确定。
第十四条 本办法自1998年1月1日起执行。
附件1:
增值税检查基本方法
一、瞒报计税销售额的检查。应对下列问题运用账证核对法逐项查证:
(一)发票上填开的销售额与有关收入账户中的记录是否一致；
(二)有无计税销售额记入往来账户问题；
(三)有无将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“盈余公积”等账户，逃避纳税的现象；
(四)以物易物有无不反映销售而只办理存货之间转账的问题；
(五)有无发生销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“产成品”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题；
(六)有关收入账户的红字冲销记录有无足以证明业务确实发生的证据；
(七)视同销售业务不申报纳税。检查“应付福利费”、“在建工程”、“长期投资”、“营业外支出”等账户的借方记录，核对会计凭证，查明视同销售是否按规定申报了计税销售额和销项税额。
二、迟报计税销售额的检查。
(一)将已填开的发票存根联与有关收入账户记录进行核对，看当月实现的收入是否全部入账，有无压票现象；
(二)对不以销货发票为记账依据的商业零售企业，应查明有无将本月的“销售日报”作为下月原始凭证入账的现象。
三、适用税率的检查。看已填开的增值税专用发票和含税销售额换算为不含税销售额所使用的税率是否正确。
四、虚开发票的检查。将已填开的发票存根联与其所列货物的明细账记录进行核对，看账证记录是否一致。
五、扩大进项税额抵扣范围的检查。以“进项税额”账户为中心，逐一分析每笔记录记账凭证的会计处理和原始凭证所载明的经济业务，看有无将不属于抵扣范围的进项税额申报抵扣。
六、骗抵进项税额的检查。将进项凭证与相关的付款凭证、资金账户，相关的存货账户进行核实，凡发现异常的进项凭证或涉嫌虚开、伪造的进项凭证，应委托销货方所在地税务机关配合查实。
对依据运费发票等其他扣税凭证计算进项税额的，应检查进项税额计算的正确性和扣税凭证的真实性。
七、擅自抵扣期初存货进项税额的检查。对纳税人申报抵扣的期初存货进项税额，应查明是否经主管税务机关批准，验证其计算的正确性。
八、进项税额转出的检查。分析“应付福利费”、“在建工程”、“其他业务支出”、“待处理财产损益”、“营业外支出”以及销售收入类等账户，并核对其会计凭证，看是否发生了进项税额转出事项，该办理进项税额转出的是否已经转出，转出额确定的是否正确。对兼营免税项目的纳税人，应通过分析有关销售收入和成本账户，看是否按规定办理进项税额转出。
九、账外经营检查。涉嫌有账外经营的，可采用突击检查方式，运用盘存法对存货和库存现金进行账实核对，凡相差悬殊的，要进一步查证有无未入账的进项凭证(包括代销、寄存等其他有效凭证)和现金收入凭证，如有未入账凭证，将其所载金额从实存数中扣除后，其结果仍大于账存的，即存在账外经营。
附件2:
增值税检查调账方法
增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理:
1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
2.若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
3.若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。
4.若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。
上述账务调整应按纳税期逐期进行。
国家税务总局
一九九八年三月二十六日
昆明市户外广告设施设置准则
云南省昆明市城市管理局
昆明市户外广告设施设置准则
关于公布施行《昆明市户外广告设施设置准则》的通告
《昆明市户外广告设施设置准则》已报经昆明市人民政府研究同意，并经市政府法制办审查登记，现予公布，自2009年3月21日起施行。
昆明市城市管理局
二○○九年二月十九日
第一条 为了规范户外广告设施设置，提升城市景观品位，塑造良好城市形象，确保户外广告设施设置与城市环境相协调，根据《中华人民共和国城乡规划法》、《昆明市户外广告管理条例》、《昆明市主城规划区户外广告设置管理规定》等法律、法规、规章，制定本准则。
第二条 凡在本市行政区域内从事户外广告设施设置活动的单位和个人应当遵守本准则。
本市户外广告设施设置的设计、安装和管理，应当符合本准则的规定，使户外广告设施设置规范有序和安全牢固。
第三条 本准则所称户外广告设施设置，是指以发布户外广告为目的，利用建（构）筑物、空间、交通工具或者在其他公共设施上设置牌栏、电子显示牌（屏）、灯箱、橱窗、霓虹灯、水上漂浮物、升空器具、充气物、模型、投影等，以及以其他形式在户外设施上设置、绘制、悬挂、粘贴广告的行为。
第四条 本市户外广告设施设置应当符合《昆明市城市总体规划》、《昆明市主城规划区户外广告设置专项规划》以及各县（市）区城市（县城）、乡镇规划的要求：
（一）各县（市）区应当遵循统一规划、合理布局、符合地区功能要求、与周围环境相协调的原则，组织编制辖区内户外广告设施设置详细规划，报市城市管理部门会同市规划行政管理部门同意后，组织实施。无户外广告设置详细规划的，不得进行户外广告设施设置审批；
（二）户外广告设置详细规划应当做到位置适当，比例协调，外形、风格、尺度与周围环境、建筑和谐统一，兼顾白天美化和夜间亮化的视觉效果；
（三）在公路建筑红线控制区内设置非交通标志广告的，应当符合公路管理法律、法规要求，并经过公路行政管理部门同意。
第五条 在下列范围内禁止设置户外广告设施：
（一）城市道路路灯杆或者建筑出入口、台阶、道路；
（二）在下列交通安全设施上设置：
⒈交通信号设施；
⒉交通执勤岗设施；
3.高架道路、高架轨道交通护栏；
4.龙门架、收费站、防撞墙。
（三）在下列影响交通安全、市政公共设施、交通标志和城市报警监控设施及其辅助照明、传输设施使用的范围内设置：
1.地下管线，高压电力架空线安全保护范围内；
2.下穿道路（隧道）、公路口高架道路引桥和轨道交通等及人、车流出入口30米范围内；
3.城市道路、公路交叉口50米道路范围内；
4.公路弯道内侧及其他影响行车视线的路段两侧；
5.阻碍城市报警监控设施视线和照明、传输设施使用的范围；
（四）在下列地带设置：
⒈县级以上文物保护单位的建筑物、构筑物及其建筑控制地带；
⒉县级以上国家机关的建筑物，构筑物及其建筑控制地带，重要近现代建筑，纪念性建筑，标志性建筑及其控制地带，风景名胜区及其建筑控制地带；
⒊大中专院校及中小学校的建筑物、构筑物及其建筑控制地带。
（五）人民政府规定禁止设置户外广告的其他区域。
第六条 在下列情形下，禁止设置户外广告设施：
（一）禁止以妨碍生产或者人民生活，损害市容、市貌或者建筑形象的形式设置：
⒈跨越道路设置；
⒉在透空围墙上设置且影响其透空功能；
⒊在建筑外墙设置广告遮挡窗口；
⒋在有居住功能的建筑纵、横向窗间墙设置，影响居住人合法权益或者影响居民正常生活；
⒌在人、车流大的公共建筑（场地）出入口两侧20米范围内，防灾疏散用地范围内设置；
⒍利用危（违）房、可能危及建筑物和设施安全，遮挡坡屋面建筑顶部设置；
⒎其他妨碍生产或者人民生活，损害市容市貌或者建筑形象设置的情形。
（二） 禁止以利用绿化树或者损毁绿地设置：
⒈依附绿化树或者影响绿化植物正常生长设置；
⒉遮挡绿化景观设置；
⒊其他利用绿化树或者毁损绿化设施设置的情形。
第七条 在下列范围内严格限制户外广告设施的设置：
（一）人行道宽度小于3米的城市道路；
（二）人行天桥、立交桥、高架桥；
（三）城市公园绿地、道路广场绿地以及河道保护范围；
（四）跨江（河）大桥、城市立交桥及引桥；
（五）法律法规、户外广告设置专项规划、详细规划规定严格限制的区域。
第八条 在建筑物外立面设置户外广告设施，应当符合下列规定：
（一）在新建、改建、扩建的建筑物外立面设置户外广告设施，应当结合建筑物功能要求，在规划设计中预留户外广告位置，并与建筑物同时设计、同时施工、同时验收；
（二）不得横向或者纵向重叠设置户外广告设施，玻璃幕墙内外不得设置粘贴式广告（字体）和遮挡玻璃幕墙的广告；
（三）在建筑物外墙垂直设置户外广告实施，应当符合下列规定：
1.户外广告设施底部离室外地面的净空高度不得小于3米；
2.户外广告设施的总高度不得大于9米，且不得超过屋顶檐口；
3.沿路建筑紧贴或者压占道路规划红线的，户外广告设施外挑距离不得大于0.9米；
4.沿路建筑退让道路规划红线的，在退让道路规划红线的距离内，外挑距离不得超过1.5米；沿路建筑退让道路规划红线距离不足1.5米的，户外广告设施外挑距离不得超过1.2米。
（四）在建筑物外墙平行设置户外广告设施，应当符合下列规定：
1.户外广告设施的高度不得大于9米，且不得超过屋顶檐口，并应当符合下列要求：
（1）建筑物小于等于3层(总高度小于等于10米)的，户外广告设施的高度不得超过3米；
（2）建筑物大于3层小于等于8层(总高度大于10米小于等于24米)的，户外广告设施的高度不得超过6米；
（3）建筑物大于8层小于等于20层(总高度大于24米小于等于60米)的，户外广告设施的高度不得超过8米。
2.户外广告设施突出墙面的距离不得超过0.5米，其突出墙面的部分不得妨碍行人的安全；
3.贴附沿路实体围墙的广告设施，其突出墙面的距离不得大于0.2米，高度不得超出围墙高度，宽度不得大于围墙柱墩之间的实墙面。
（五）在建筑物顶部不得设置实体广告牌；禁止设置包裹建筑物顶部、破坏建筑天际线、影响建筑物特色的户外广告设施。建筑物高度小于50米的，可以在建筑物顶部设置通透式标识（字体）性广告并符合下列规定：
⒈不得妨碍相邻居住建筑的使用，其标识（字体）应当符合《昆明市店招店牌设置准则》的有关规定；
⒉标识（字体）底部构架的高度不得超过1米；
⒊标识（字体）应当与建筑物外墙面平行，不得超出建筑物屋顶层四周墙面。
（六）在有裙房的高层建筑上设置户外广告设施，应当符合下列规定：
⒈有裙房的高层建筑户外广告设施只能设置于裙房部分，面积不得超过其依附裙房部分立面正投影面积的20%；
⒉无裙房部分的高层建筑，户外广告设施只能设置于建筑下部公共功能部分，面积不得超过其依附的公共功能部分立面正投影面积的20%，同时应遵循《昆明市主城规划区户外广告设置专项规划》图则图表的规定；
⒊在一般城市商业区的商业建筑及娱乐类建筑，上述指标可分别提高至不得超过建筑立面面积的25%-30%及12%-15%，特殊位置商业区按照批准设置的户外广告设施设置详细规划确定。
第九条 在立交区域设置大型独立式户外广告设施，应当结合绿化布置。其中，规划占地3公顷以下（含3公顷）的不得设置。占地3公顷以上的不得超过1个独立式户外广告设施。
第十条 在道路空间内设置户外广告设施，应当符合下列标准：
（一） 在人行道上设置实物造型的户外广告设施，人行道宽度不得小于8米，实物造型户外广告设施的宽度不得超过人行道宽度的四分之一；
（二）设置小型独立式户外广告设施，商业街区人行道宽度不得小于5米，间距不得小于25米；其他城市道路人行道的间距不得小于60米，布局及数量应当遵循该街区的户外广告设置详细规划；
（三）设置人行道小型独立式户外广告设施，应当符合下列规定：
1.人行道宽度不得小于3米；
2.设施外缘垂直投影距人行道街沿石不得小于0.2米，且不得大于0.9米；
3.设施底部距人行道地面的净空高度不得小于3米；
4.设施如为柱式，距人行道街沿石不得小于0.4米，且不得大于0.9米，总高度不得大于2米；
5.设施设置不得占压盲道、无障碍坡道，不能影响道路正常使用。
（四）符合户外广告设置详细规划，经批准可以在道路中分带、侧分带内设置的户外广告设施，应当符合下列要求：
1.板面的垂直投影不得超出街沿石，不得侵入车道；
2.柱脚的设置与树木、杆线等齐平，与各类设施（除人行道树）的距离不得小于3米；
3.户外广告设施相互间距，在人行道内的应当不小于60米，在中分带、侧分带内的应当不小于80米。
第十一条 设置施工工地围墙立牌式户外广告设施，应当符合下列规定：
（一）广告设施顶部距地面高度不得超过5米；
（二）画面应当以透空字体、标识为主，提高设施安全性；
（三）应当有不少于50%的画面无偿用做公益广告宣传，其余用于宣传所建设的项目；
（四）广告设施面向道路方向的部分不得超出两侧现有建筑外墙的墙面；
（五）项目建设完成后，广告设施应当立即拆除。
第十二条 设置大型高立柱广告设施，应当符合下列规定：
（一）在主城规划区二环路以内、县城规划中心区不得设置；
（二）在二环路以外城市道路和公路两侧设置，其牌面尺寸、间距应当符合《昆明市主城规划区户外广告设置专项规划》、户外广告设置详细规划和下列要求：
1.在高速公路设置，其最大画面尺为寸6米×18米，牌面垂直投影距高速公路安全护栏应当大于等于3米，单侧设置间距不小于2000米，并满足高速公路相关规范要求；
2.在二级以上公路（含二级公路）设置，其最大画面尺寸为5米×15米，在二级以下公路设置，其最大画面尺寸为3 米×9米；牌面垂直投影距公路排水沟大于等于1.5米；单侧设置间距不小于500米；
3.在城市道路设置，道路红线40米以上至50米的，最大画面尺寸为5米×15米，道路红线50米以上的，最大画面尺寸为6米×18米，总高度不得超过18米，画面垂直投影不得侵入机动车道，设施设置间距大于1500米。道路红线小于40米的不得设置立柱式户外广告设施。
第十三条 在公交站台设置户外广告设施，应当与周围环境相协调并符合下列规定：
（一）应当结合站台候车设施同步设计，广告设施顶部应当设有遮阳（雨）板，其垂直投影不得超过前后站台街沿石；
（二）在站名牌上方应当采用LED（电子）显示屏发布公共信息，如公益宣传、公益广告、公交车发车、天气预报、时间等；
（三）候车亭（棚）的顶部不得设置。
第十四条 应当按照下列规定设置公益性广告：
（一）城市主要窗口区域道路、城市门户节点及公共开敞空间的商业性广告位，应当无偿设置公益广告，每年不得少于60天；
（二）不得将经批准设置的公益性户外广告擅自更改为商业性广告；
（三）凡空置的广告设施应当无偿设置公益性广告。
第十五条 设置户外广告设施，应当符合下列有关安全的要求：
（一）设置户外广告设施应当符合建筑结构荷载规范、钢结构设计规范、建（构）筑物防雷设计规范、建（构）筑物抗震设计规范、民用建（构）筑电气设计规范、建（构）筑防火规范等国家相关规范；
（二）户外广告设施，应当由具有设计资质的设计单位按国家相关设计规范（标准）进行设计；户外广告设施施工，应当遵循相关法规的要求，办理设施施工手续；应当由具有相应资质的施工单位进行施工，由有资质的监测单位进行质量检测并出具质检报告，以确保户外广告设施按照设计、施工达到安全的要求；
（三）户外广告设施的设置者，应当按照要求对户外广告设施进行安全检测，定期对户外广告设施进行安全检查和维修，每季度不得少于一次；
（四）店招店牌应当设置在建筑墙体、檐口下方或者底层门楣的上方，且不得外露钢架等结构。同一建（构）筑物各单位的牌匾,应当在建（构）筑物的入口处统一规范设置。
第十六条 利用新技术、新材料设置户外广告设施，应当符合下列规定：
（一）户外广告的设计、制作应当体现高品味、高品质。鼓励使用多元化、科技含量高的现代化的广告媒体，如灯箱、橱窗、霓虹灯、透空立体字、电子显示、光纤显示、翻版装置、光投射装置等新材料、新技术；
（二）其设置范围是集中的商业繁华区域和商业街道；
（三）主要采用繁荣、靓丽、恢宏、协调、时尚的的风格；
（四）店招店牌的设置采用霓虹灯、亚克力灯箱等自发光照明形式。原则上实行一店一牌,一单位一牌，其设置应当适应街区文化特点,与主体建筑风格和周边市容景观相协调。
第十七条 本准则于2009年3月21日起施行。