国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知
国家税务总局
国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知
国税函[2009]601号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就缔约对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇时，如何认定申请人的“受益所有人”身份的问题通知如下：
一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。
导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
二、在判定“受益所有人”身份时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解，还应该从税收协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发，按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定：
（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。
（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。
（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。
（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。
（五）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。
（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。
（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
针对不同性质的所得，通过对上述因素的综合分析，认为申请人不符合本通知第一条规定的，不应将申请人认定为“受益所有人”。
三、纳税人在申请享受税收协定待遇时，应提供能证明其具有“受益所有人”身份的与本通知第三条所列因素相关的资料。
各地在审批非居民享受税收协定有关条款待遇的申请时，要按照上述规定处理“受益所有人”的身份认定问题，必要时可通过信息交换机制确认相关资料。各地在具体执行中应及时总结经验、发现问题，对于疑难案例可层报税务总局（国际税务司）解决。
国家税务总局
二○○九年十月二十七日
哈尔滨市旅游业管理规定
黑龙江省哈尔滨市人民政府
哈尔滨市旅游业管理规定
哈尔滨市人民政府令
第7号
第一章 总则
第一条 为加强旅游业管理，促进旅游事业发展，维护旅游者和旅游经营单位的合法权益，根据国务院《旅行社管理条例》和有关规定，结合我市情况，制定本规定。
第二条 本规定适用于本市行政区域内旅游业的管理。
第三条 本规定所称旅游业，是指旅游经营单位利用旅游资源和设施，招徕旅游者，为旅游者提供综合服务的行业。
本规定所称旅游经营单位，是指经营旅游业务的单位。包括旅行社、星级宾馆（饭店），旅游定点单位。
第四条 旅游业应当实行社会效益、经济效益和环境效益相统一的方针，突出地方特色，保证服务质量，在社会主义物质文明和精神文明建设中发挥积极的作用。
第五条 本市行政区域内的旅游经营单位，除各自接受上级主管部门领导外，均应当接受旅游行政主管部门的行业指导和管理。
第六条 市旅游行政主管部门负责全市旅游业的管理工作，负责本规定的组织实施。
县（市）旅游行政主管部门负责本辖区旅游业管理工作。
建委、规划、土地、市政公用、交通、商业、工商、物价、财政、公安、水利、林业、文化、卫生等有关部门，应当按照各自的职责权限和本规定，做好旅游业管理的有关工作。
第二章 规划和建设
第七条 市、县（市）旅游行政主管部门应当会同有关部门根据本地区的国民经济和社会发展规划、编制本地区旅游发展规划，报同级人民政府批准后实施。
第八条 旅游景区的管理单位或者其主管部门，可以根据旅游发展规划编制旅游景区发展规划，经有关部门批准后实施，并报旅游行政主管部门备案。
第九条 建设旅游涉外宾馆（饭店）应当经旅游行政主管部门签署意见后，到有关部门办理建设审批手续。
开发建设大中型旅游景区、景点、应当向旅游行政主管部门备案。
第十条 在旅游景区内进行工程建设、必须符合旅游发展规划、建设规模不得超过旅游区的环境容量，不准破坏自然景观、污染环境。
第十一条 建设单位在旅游景区进行工程建设，应当保护旅游资源，防止环境污染，并按批准的位置，规模、质量、高度、造型、色彩等要求进行建设。
第十二条 旅游景区管理单位，应当根据旅游发展规划的要求，有计划地配套建设旅游安全保护设施和基础设施，保持旅游设施完好。
第三章 经营管理
第十三条 旅行社设立条件：
（一）有固定的营业场所
（二）有符合规定的注册资本：
（三）有必要的营业设施；
（四）有经培训并持有旅游行政主管部门颁发的资格证书的经营人员；
（五）向市旅游行政主管部门缴纳旅行社质量保证金。
第十四条 申请经营旅行社业务的，应当向旅游行政主管部门提了申请，取得《放行社业务经营许可证》后，到所在地市、县（市）工商行政管理部门登记注册，方可从事旅游业务。
未取得《旅行社业务经营许可证》的，不得从事旅行社业务。
第十五条 旅行社变更名称、经营场所、法定代表人或者停业、歇业的、应当到工商行政管理部门办理相应的变更登记或者注销登记，并向旅游行政主管部门备案。
第十六条 旅行社应当按国家有关规定向旅游行政主管部门缴纳旅行社质量保证金。
旅行社质量保证金属缴纳的旅行社所有，其使用和管理按国家规定执行，保证金收支和管理情况，应当按受同级财政、审计部门监督。
第十七条 外地旅行社在本市设立分支机构，应当向市旅游行政主管部门缴纳旅行社质量保证金，并按规定程序办理审批手续后方可从事旅游业务。
本市旅行社设立分支机构，应当报市旅游行政主管部门备案。
第十八条 外国旅行社经批准在本市设立的常驻机构，只能从事旅咨询、联络、宣传活动、不准经营旅游业务。
第十九条 旅行社应当遵守下列规定：
（一） 按照核定的经营范围开展经营活动；
（二）向旅游者提供真实可靠的旅游服务信息；
（三）按旅游合同或者与旅游者的约定提供服务，确实不能兑现合同或者约定服务的，应当提供相应的补偿服务或者减免、退还相应的服务费用；
（四）对旅游者提供的旅游服务项目，应当按照国家规定收费；
（五）接受旅游行政主管部门对其服务质量、旅游安全、对外报价、财务帐目、外汇收支等经营情况的监督检查。
第二十条 旅行社应当聘用经国家统一考试合格的导游人员和取得旅游车辆驾驶资格的驾驶人员，不准聘用未取得资格证书的导游、驾驶人员上岗服务。
第二十一条 旅行社接待旅游团队的住宿、用餐、购物、娱乐、医疗保健等，应当安排在星级宾馆（饭店）或者旅游定点单位。
第二十二条 旅行社不准有下列行为：
（一）假冒其他旅行社注册商标或者擅自使用其他旅行社名称从事旅游业务；
（二）诋毁其他旅行社名誉；
（三）委托非旅行社的单位和个人经营旅游业务；
（四）扰乱旅游市场秩序的其他行为；
第二十三条 旅游涉外宾馆（饭店）评定星级应当向所在地市、县（市）旅游行政主管部门申报，经逐级审查后报省和国家旅游行政主管部门批准。
旅游涉外星级宾馆（饭店）变列名称、法定代表人或者停业、歇业的，应当报市旅游行政主管部门备案。
第二十四条 具备规定条件的旅游景区和餐饮、住宿、娱乐、医疗保健、交通、旅游商品生产等经营单位，可以向旅游行政主管部门申请旅游定点。经市旅游行政主管部门会同有关部门审查合格，授予市旅游行政主管部门统一制作的旅游定点标志，享受定点单位的待遇。
未取得旅游定点单位资格的，不准从事涉外旅游业务。
第二十五条 旅游定点单位变更名称、经营场所，法定代表人或者停业、歇业的，应当报市旅游行政主管部门备案。
第二十六条 旅游涉外星级宾馆（饭店）和旅游定点单位不准有下列行为：
（一）超范围经营旅游业务
（二）销售伪劣、变质、失效旅游商品；
（三）用欺骗手段兜售商品或者利用强迫手段提供服务；
（四）降低服务质量标准。
第二十七条 旅游经营单位对从业人员应当进行职业道德教育，并按规组织其参加专业技术培训，未经培训合格的，不准上岗。
第二十八条 旅游经营单位之间的业务联系（包括有偿中介活动）应当签订旅游合同，明确双方权利、义务及违约责任等。
第二十九条 旅游经营单位应当接受旅游行政主管部门的监督和管理，参加业务年检，按时报送各报表。
第三十条 从事导游业务的人员必须取得国家和省统一颁发的导游资格证书，并经旅游社聘用后，持证上岗，佩戴导游员标志，未经旅游社聘用不得从事导游业务。
第三十一条 导游人员应当向旅游者提供规范化的服务，不准有下列行为：
（一）索要小费；
（二）收受回扣；
（三）超出合同约定安排购物；
（四）安排旅游者在非旅游经营单位住宿、用餐、购物、娱乐、保健；
（五）其他损害旅游者利益的行为
第三十二条 导游人员应当自觉接受旅游行政主管部门的监督、检查和业务年检。
第四章 旅游者权益保护
第三十三条 市、县（市）旅游行政主管部门和有关部门应当依法保护旅游者的合法权益。
旅游经营单位应当配备相应的旅游安全设施和安全人员，建立安全管理责任制，并接受旅游行政主管部门和公安机关的日常安全监督检查。
旅游经营单位应当配合当地公安机关共同做好保护旅游者人身、财产安全工作。
第三十四条 旅行社接待旅游团队，必须为其办理旅游人身意外保险。
第三十五条 旅游经营单位对旅游设施和游览地可能出现危险的情况，应当采取安全措施，设置警示标志，向旅游者提供安全的信息。
旅游经营单位在引导旅游者游览过程中发现有危险情况时，应当及时采取相应的措施，保护旅游者人身、财产安全。
第三十六条 旅游者在旅游活动中依法享有下列权利：
（一）了解旅游产品及旅游服务质量的真实情况；
（二）自主选择旅游经营者及服务方式，旅游商品，决定接受或者不接受合同约定以外的服务；
（三）按照合同约定获得质价相称的旅游服务；
（四）人格尊严、民族风俗习惯和宗教信仰受到尊重；
（五）合法权益受到侵害时可以依法投诉，起诉；
第三十七条 旅游者进行旅游活动时，应当履行下列义务：
（一）尊重旅游地的民族风俗习惯和宗教信仰；
（二）自觉地保护旅游资源，爱护旅游设施；
（三）遵守安全规定和维护旅游秩序
（四）履行旅游合同。
第三十八条 市、县（市）旅游行政主管部门应当加强对旅游服务质量的监督、检查、建立旅游投诉制度，检查指导旅游经营单位，受理旅游者的投诉，并按国家有关规定办理保证金理赔工作。
对侵害旅游者合法权益的行为，任何单位和个人均可向旅游行政主管部门或者有关部门举报、投诉。
第三十九条 旅游行政主管部门接到投诉后，应当立即审查，对符合受理条件的，应当在１５日内进行调解或者做出处理决定。
第四十条 投诉者或者被投诉者对旅游行政主管部门或者有关部门的处理决定不服的，可直接向人民法院起诉，也可自接到处理决定之日起１５日内向上级旅游行政主管部门或者有关部门申请复请；对复议决定不服的，可在接到复议决定之日起１５天内向人民法院起诉。
第五章 法律责任
第四十一条 对违反本规定有下列情形之一的，由市、县（市）旅游行政主管部门依据职责权限按下列规定处罚：
（一）违反本规定第十四条和第十八条规定，未取得《旅行社业务经营许可证》和外国旅游常驻机构从事旅行社业务的，责令停止非法经营，没收非法所得，并处以１００００元以上５００００元以下罚款；
（二）违反本规定第十五条、第二十三条二款、第二十五条规定，旅游经营者单位变更名称、经营场所、法定代表人或者停业、歇业未报旅游行政主管部门备案的，处以３０００元以上１００００元以下罚款；
（三）违反本规定第十七条一款规定，未经批准擅自在本市设立经营旅游业务分支机构从事旅游业务的，处以３０００元以上１００００元以罚款；
（四）违反本规定第十九条（一）项规定，未按核定的经营范围开展经营活动的，责令限期改正，没收违法所得；逾期不改正的，责令停业整顿１５天到３０天，可以并处５０００元以上２００００元以下罚款，情节严重，吊销《旅行社业务经营许可证》；
（五）违反本规定第二十条规定，聘用未取得相关资格证书的导游、驾驶人员上岗服务的，按每一人次２００元以上５００元以下处以罚款；
（六）违反本规定第二十一条规定，将旅游团安排在非星级宾馆（饭店）或者非旅游定点单位消费，损害旅游者利益的，处以５００元以上１０００元以下罚款；
（七）违反本规定第二十六条（一）项规定，超范围经营旅游业务的，处以１００００元以上２００００元以下的罚款；
（八）违反本规定第二十六条（三）项规定，用欺骗手段兜售商品或者利用胁迫手段提供服务的，处以３０００元以上１００００元以下罚款；
（九）违反本规定第二十六条（四）项规定，降低旅游服务质量标准，损害旅游者利益的，处以５０００元以上１００００元以下罚款；
（十）违反本规定第三十条规定，导游人员私自从事导游业务的，处以２００元以上５００元以下罚款；
（十一）违反本规定第三十一条规定，导游人员向旅游者索要小费、收受回扣或者超出合同约定安排购物的，处以５００元以上１０００元以下罚款。
第四十二条 对违反本规定第十一条规定的，由规划部门按有关规定处罚。
第四十三条 对违反本规定第二十二条、第二十六条（二）项规定的，由工商行政管理部门按有关规定处罚。
第四十四条 对违反本规定应当予以治安处罚的，由公安机关依据《中华人民共和国治安管理处罚条例》处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十五条 旅游行政主管部门及其工作人员应当依法履行职责，简化办事程序，提高工作效率，不得玩忽职守、徇私舞弊、侵犯旅游者和旅游经营单位的合法权益。
对违反本条前款规定的，由所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罚的，依法追究刑事责任。
第四十六条 对行政处罚不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
第四十七条 罚没的票据和罚没的处理，按照国家和省的规定执行。
第六章 附则
第四十八条 本规定自１９９７年６月１日起施行。
1997年5月9日